W 2021 roku wprowadzono na wybraną grupę podatników obowiązek publikacji informacji o realizowanej strategii podatkowej. Pierwsze doświadczenia z takim podatkowym dokumentem niektóre spółki mają już za sobą, bowiem, mimo iż przepisy prawne weszły w życie od 1.01.2021 r., to zgodnie z wykładnią Ministerstwa Finansów, pierwszym okresem sprawozdawczym był rok 2020. Dla części przedsiębiorstw będzie to obowiązek realizowany po raz pierwszy.
Kto powinien informować?
O realizowanej strategii podatkowej obowiązkowo muszą poinformować:
- podmioty, u których wartość przychodu uzyskana w roku podatkowym przekroczyła równowartość 50 mln euro,
- podatkowe grupy kapitałowe, bez względu na wysokość osiągniętych przychodów.
Co zawiera informacja o realizowanej strategii podatkowej?
Ustawodawca wskazał na elementy, które powinny składać się na taką informację. Są to informacje o:
- procesach oraz procedurach obowiązujących w spółce w zakresie rozliczeń podatkowych,
- dobrowolnych formach współpracy z organami Krajowej Administracji Skarbowej,
- składanych przez podatnika deklaracjach i informacjach podatkowych oraz informacjach o schematach podatkowych,
- transakcjach z podmiotami powiązanymi w rozumieniu ustawy o CIT, których wartość przekracza 5% sumy bilansowej aktywów, ustalonych na podstawie ostatniego zatwierdzonego sprawozdania finansowego spółki,
- planowanych lub podejmowanych przez podatnika działaniach restrukturyzacyjnych, które mogą mieć wpływ na wysokość jego zobowiązań podatkowych lub podmiotów powiązanych,
- złożonych przez podatnika wnioskach o wydanie m.in. interpretacji indywidualnych, wiążącej informacji stawkowej i akcyzowej,
- rozliczeniach podatkowych podatnika w krajach stosujących szkodliwą konkurencję podatkową.
Co ważne, ujawnieniu nie powinny podlegać informacje objęte tajemnicą handlową, przemysłową, zawodową lub procesu produkcyjnego.
Gdzie należy opublikować informację o realizowanej strategii podatkowej i w jakim terminie?
Informację o realizowanej strategii podatkowej za rok podatkowy, sporządzoną w języku polskim lub jej tłumaczenie na język polski, należy umieścić na stronie internetowej przedsiębiorstwa w terminie do końca dwunastego miesiąca następującego po zakończeniu roku podatkowego.
Sankcja za brak informacji o realizowanej strategii podatkowej
W przypadku braku publikacji informacji o realizowanej strategii podatkowej podatnik podlega karze pieniężnej w wysokości do 250 000 zł.
Z pierwszych doświadczeń
Wydawałoby się, że przepisy prawne regulujące kwestię konieczności publikowania informacji o realizowanej strategii podatkowej są na tyle zwięzłe i konkretne, że nie powinny przysparzać przedsiębiorcom problemów. Niemniej jednak praktyka pokazała, że przy wykonywaniu tego obowiązku można napotkać na trudności nie tylko merytoryczne, ale i techniczne:
- przy transakcjach z podmiotami powiązanymi wątpliwy jest zakres – z literalnego brzmienia przepisu wynika, że należy wskazać wyłącznie te transakcje, których wartość przekracza 5% sumy bilansowej, zatem przekroczenie progu powinno być określane w odniesieniu do pojedynczej transakcji; tymczasem, zgodnie z wyjaśnieniami Ministerstwa Finansów, próg ten powinien być określany w odniesieniu do wszystkich transakcji z podmiotami powiązanymi dokonywanych w danym roku przez podatnika,
- przy dobrowolnych formach współpracy z organami Krajowej Administracji Skarbowej również jest wątpliwy zakres – czy obowiązek dotyczy wyłącznie umów o współpracy zawartych w ramach tzw. monitoringu horyzontalnego, czy dotyczy również np. formalnych porozumień w sprawach ustalenia cen transakcyjnych między podatnikiem a organem podatkowym (Advance Pricing Arrangements – APA) albo opinii o stosowaniu zwolnienia w zakresie podatku u źródła,
- przy ustalaniu zakresu danych i informacji stanowiących tajemnicę handlową ustawodawca wskazał wprost, że ujawnieniu nie powinny podlegać informacje objęte tajemnicą handlową, przemysłową, zawodową lub procesu produkcyjnego – kluczem jest zatem rzetelne określenie zakresu i treści danych, które muszą zostać ujawnione, a które nie powinny zostać ujawnione z uwagi na tajemnicę przedsiębiorstwa,
- przy ustaleniu właściwego kursu euro nie jest jasne, w jaki sposób mają dokonać ustalenia podatnicy, którzy mają „przesunięty” rok podatkowy, czyli niepokrywający się z rokiem kalendarzowym.
Niewątpliwie przy sporządzaniu informacji o realizowanej strategii podatkowej można napotkać na wiele wątpliwości interpretacyjnych, które są bardziej lub mniej szczegółowo (bądź w ogóle) wyjaśniane przez Ministerstwo Finansów. Warto przy pracy nad tym dokumentem podatkowym przyjąć ostrożnościowe podejście, tak aby w przyszłości w ewentualnym sporze z organami podatkowymi nie narazić się na zarzut tylko formalnego wypełnienia ustawowego minimum.
